工商改革對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)的影響

    根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，驗(yàn)資業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一。在一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，驗(yàn)資及相關(guān)業(yè)務(wù)（包括設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資、工商年檢審計(jì)、事業(yè)單位開辦資金驗(yàn)證等）的收入占總收入不小的比例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)，主要的法律法規(guī)依據(jù)是《公司法》、《公司登記管理?xiàng)l例》及工商部門的一些部門規(guī)章及文件。近年來(lái)，全國(guó)各地關(guān)于企業(yè)工商注冊(cè)管理陸續(xù)出臺(tái)了一些新的改革政策規(guī)定，以下我針對(duì)各地出臺(tái)的相關(guān)文件，分析工商登記注冊(cè)管理制度改革對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資及相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)的影響。

    相關(guān)規(guī)定

    今年2月15日，經(jīng)北京市政府批準(zhǔn)的《改革市場(chǎng)準(zhǔn)入制度優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境若干意見》（以下簡(jiǎn)稱《若干意見》）開始實(shí)行。《若干意見》對(duì)注冊(cè)資本繳付及驗(yàn)證、經(jīng)營(yíng)范圍核定、簡(jiǎn)化外商投資企業(yè)登記手續(xù)、企業(yè)以股權(quán)投資方式改制、中介機(jī)構(gòu)實(shí)行無(wú)限責(zé)任制等內(nèi)容均有較大突破。其中：

    1.關(guān)于改革內(nèi)資企業(yè)注冊(cè)資本（金）驗(yàn)證辦法�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，投資人以貨幣形式出資的，應(yīng)到設(shè)有“注冊(cè)資本（金）入資專戶”的銀行開立“企業(yè)注冊(cè)資本（金）專用賬戶”交存貨幣注冊(cè)資本（金）。工商行政管理機(jī)關(guān)根據(jù)入資銀行出具的《交存入資資金憑證》確認(rèn)投資人繳付的貨幣出資數(shù)額。

    投資人以非貨幣形式出資的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)登記注冊(cè)時(shí)提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。工商行政管理機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估報(bào)告確定的資產(chǎn)價(jià)值，確認(rèn)投資人繳付的非貨幣出資數(shù)額。

    2.關(guān)于改革內(nèi)資企業(yè)注冊(cè)資本（金）繳付方式�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，企業(yè)注冊(cè)資本（金）實(shí)施分期繳付。企業(yè)設(shè)立時(shí)投資人應(yīng)當(dāng)繳付法律、法規(guī)規(guī)定的最低注冊(cè)資本（金）數(shù)額，其余部分承諾在規(guī)定的期限內(nèi)一次性繳清或分兩期繳清。投資人應(yīng)當(dāng)在章程中規(guī)定注冊(cè)資本（金）數(shù)額、設(shè)立時(shí)繳付的數(shù)額、分期繳付的數(shù)額、分期繳付的期限，以及投資人以承諾的全部出資數(shù)額對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容。注冊(cè)資本（金）的繳付期限最長(zhǎng)不得超過三年。注冊(cè)資本（金）一次性繳付的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)設(shè)立之日起一年內(nèi)繳付其未繳部分。注冊(cè)資本（金）分兩期繳付的，第一期應(yīng)當(dāng)在企業(yè)設(shè)立之日起六個(gè)月內(nèi)繳付其未繳部分的50%，第二期應(yīng)當(dāng)在企業(yè)設(shè)立之日起三年內(nèi)全部繳清。

    工商行政管理機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)章程中規(guī)定的注冊(cè)資本（金）的繳付期限，頒發(fā)有效期限與企業(yè)繳付最近一期注冊(cè)資本（金）時(shí)間相一致的《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，并在《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》中注明企業(yè)繳付注冊(cè)資本（金）的實(shí)際數(shù)額。

    筆者認(rèn)為，這是對(duì)我國(guó)《公司法》規(guī)定的實(shí)收資本制度向授權(quán)資本制度的轉(zhuǎn)變，類似目前外商投資企業(yè)工商登記時(shí)分次出資的做法。

    3.關(guān)于取消企業(yè)對(duì)外投資的限制�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，企業(yè)應(yīng)遵循法律、法規(guī)對(duì)外開展投資活動(dòng)，工商行政管理機(jī)關(guān)不審查企業(yè)對(duì)外投資的累計(jì)數(shù)額。這是對(duì)《公司法》中規(guī)定的公司對(duì)外累計(jì)投資不得超過公司凈資產(chǎn)的50%的修訂。

    4.關(guān)于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資的規(guī)定�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，投資人以高新技術(shù)成果出資，應(yīng)當(dāng)出具經(jīng)全體投資人一致確認(rèn)的高新技術(shù)成果說(shuō)明書。以高新技術(shù)成果作價(jià)出資占企業(yè)注冊(cè)資本（金）的比例，可以由投資各方協(xié)商約定。這是對(duì)《公司法》規(guī)定的以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資不得超過20%規(guī)定（高新技術(shù)最多不得超過35%）的修訂。

    5.關(guān)于改革外商投資企業(yè)登記制度�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，中國(guó)公民可與境外經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人興辦合資、合作企業(yè)。而此前，我國(guó)原有關(guān)外資企業(yè)的法律法規(guī)規(guī)定，國(guó)內(nèi)只有法人才能與境外組織或個(gè)人興辦合資、合作企業(yè)，而自然人是不予批準(zhǔn)的。

    6.關(guān)于改革企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍核定方式。《若干意見》規(guī)定，備案的經(jīng)營(yíng)范圍除涉及國(guó)家安全、人民身體健康、國(guó)家專營(yíng)專控的商品、行業(yè)，以及市人民政府公布的前置審批和后置審批項(xiàng)目的，統(tǒng)一核定為“法律、法規(guī)禁止的，不得經(jīng)營(yíng)；應(yīng)經(jīng)審批的，未獲批準(zhǔn)前不得經(jīng)營(yíng)；法律、法規(guī)未規(guī)定審批的，自主選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)�！逼髽I(yè)、個(gè)體工商戶可自主選擇是否具體核定經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，比照內(nèi)資企業(yè)核定。

    經(jīng)營(yíng)范圍一直是各類型企業(yè)的必要登記事項(xiàng)，企業(yè)必須按《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》中列明的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，否則就屬“超范圍經(jīng)營(yíng)”，是違法的。而新規(guī)定允許投資人自主選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

    7.關(guān)于職工持股�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部職工投資入股，參與企業(yè)改制。由職工持股會(huì)代表職工持有本企業(yè)的股份。企業(yè)工會(huì)經(jīng)縣級(jí)以上工會(huì)批準(zhǔn)，可以代表職工持有本企業(yè)的股份。

    由于《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司的股東人數(shù)上限為50人，過去很多企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，職工個(gè)人出資時(shí)就遇到這個(gè)障礙，原來(lái)主要采取以職工持股會(huì)形式解決。本條規(guī)定的新意在于企業(yè)工會(huì)可以作為股東代表。

    8.關(guān)于企業(yè)注銷工商登記�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，企業(yè)設(shè)立后未開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或長(zhǎng)期停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未要求辦理注銷登記的，其法人資格繼續(xù)存續(xù)。

    原來(lái)的規(guī)定是企業(yè)成立后六個(gè)月內(nèi)未開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或自行停業(yè)六個(gè)月以上的，要給予處罰。由于市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)品的變化，企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)未正常營(yíng)業(yè)也是可以理解的，新規(guī)定充分照顧到這一實(shí)際情況。

    廣西壯族自治區(qū)政府于2001年8月以桂政發(fā)［2001］58號(hào)文件批轉(zhuǎn)區(qū)工商局《關(guān)于發(fā)揮企業(yè)登記職能作用，支持企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)西部大開發(fā)若干意見》，其中一些規(guī)定與上述《若干意見》有相近之處，如：

    1.試行公司注冊(cè)資本認(rèn)繳制，改制為公司的中小企業(yè)，自治區(qū)重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)保、高科技、旅游、農(nóng)業(yè)開發(fā)等公司，區(qū)外投資為主組建的公司。實(shí)行認(rèn)繳制的公司首期實(shí)繳資本在注冊(cè)登記時(shí)不得低于公司法定注冊(cè)資本或認(rèn)繳資本的15%，最低不得低于5萬(wàn)元。公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照“注冊(cè)資本”欄中為認(rèn)繳資本，但在后面加括號(hào)標(biāo)明實(shí)繳到位金額。

    2.經(jīng)自治區(qū)科技行政主管部門審定為特別重大的高新技術(shù)成果，經(jīng)公司股東商定，其作價(jià)出資可不受公司注冊(cè)資本比例的限制。

    3.自治區(qū)外企業(yè)到我區(qū)投資辦企業(yè)，只要其投資到位，不受公司對(duì)外投資比例限制。自治區(qū)的國(guó)有獨(dú)資公司對(duì)外投資只要符合自治區(qū)投資產(chǎn)業(yè)政策的，不受公司累計(jì)投資比例限制。公司用高新技術(shù)成果作價(jià)出資的，可不受投資比例限制。

    4.允許個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與外商共同設(shè)立中外合資、合作企業(yè)。

    對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資及相關(guān)業(yè)務(wù)的影響

    從北京市和廣西壯族自治區(qū)，以及近年來(lái)全國(guó)各地關(guān)于企業(yè)注冊(cè)登記等規(guī)定的情況看，注冊(cè)資本制度由實(shí)收資本制向授權(quán)資本制過渡，降低企業(yè)注冊(cè)登記門檻，簡(jiǎn)化相關(guān)手續(xù)，強(qiáng)化企業(yè)和投資者信用是大勢(shì)所趨，所以，今后作為法定業(yè)務(wù)之一的驗(yàn)資業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)，其作用及覆蓋面將會(huì)縮小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)此有清醒的認(rèn)識(shí)。

    但是，我們也不能悲觀地認(rèn)為，這些規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定是“利空”消息。其實(shí)目前出臺(tái)的這些規(guī)定，都是國(guó)外成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的做法（如大部分國(guó)家就沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資這項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍），而且隨著對(duì)企業(yè)及投資者信用要求的提高，可以預(yù)見，社會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求會(huì)大大增強(qiáng)，今后企業(yè)審計(jì)的范圍會(huì)擴(kuò)寬，力度會(huì)加大。